Omdat de vennootschapsbelasting nu verlaagd is, is er als tegenmaatregel wel wat veranderd aan de regelgeving inzake terugbetaling van maatschappelijk kapitaal. Fiscaal-juridisch is die nieuwe regelgeving een voorbeeld van hiaten en slordigheden. En er werd op gereageerd met veel vragen en bemerkingen. Met de circulaire van 2 augustus geeft de fiscus deels antwoorden op die vragen en bemerkingen. Hoe zit de nieuwe regelgeving nu precies in elkaar? We bespreken eerst de oude.
Oude regelgeving inzake terugbetaling maatschappelijk kapitaal
U wordt belast als de terugbetaling beschouwd wordt als een dividend. De terugbetaling van maatschappelijk kapitaal wordt niet beschouwd als een dividend als deze twee voorwaarden tegelijk vervuld zijn:
- het gaat om de terugbetaling van werkelijk gestort kapitaal;
- de terugbetaling gebeurt op basis van een regelmatige beslissing tot vermindering van het maatschappelijk kapitaal conform de regels van het Wetboek van Vennootschappen. Als u de procedure, zoals bijvoorbeeld de oproeping van de aandeelhouders, niet respecteert, dan wordt de kapitaalvermindering wel als dividend gekwalificeerd.
Eerste voorwaarde ongewijzigd
In de nieuwe regelgeving blijft de tweede voorwaarde ongewijzigd. Gebeurt de terugbetaling niet op basis van een regelmatige beslissing, dan geldt de terugbetaling als dividend en wordt u erop belast.
Nieuw regeling: maatschappelijk kapitaal belast als dividend
Wat de eerste voorwaarde betreft. Vroeger kon u met de Algemene Vergadering aanduiden dat het ging om de terugbetaling van gestort kapitaal als u besloten had tot een kapitaalsvermindering, terwijl er al vrijgestelde of al belaste reserves aan het maatschappelijk kapitaal toegevoegd waren. De fiscus aanvaardde dit.
Sinds 1 januari 2018 hebt u niet langer de vrije keuze om uitkeringen uit het eigen vermogen zomaar op het gestorte kapitaal aan te rekenen. Zo hoefde u vroeger geen roerende voorheffing te betalen, maar dat is nu dus veranderd. Afhankelijk van de samenstelling van de balans wordt u nu verplicht een deel van de kapitaalvermindering fiscaal aan te rekenen op de belaste of zelfs op de belastingvrije reserves.
Als u nu dus maatschappelijk kapitaal terugbetaalt, zal u worden belast. De fiscus gaat daarvoor rekening houden met de verhouding van de in het maatschappelijk kapitaal toegevoegde (belaste en vrijgestelde) reserves verhoogd met de niet in het kapitaal toegevoegde belaste reserves. Heeft uw vennootschap reserves, dan betaalt u dus sowieso belasting over de terugbetaling van maatschappelijk kapitaal.